盛陽小講堂：人工費用加計扣除的12個財稅風險點

今天我們來學習人員人工費用加計扣除要點，規(guī)避稅務風險。

加計扣除的人員口徑及涉稅風險

一、人員口徑

研究人員：是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；

技術人員：是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；

輔助人員：參與研究開發(fā)活動的技工；

外聘研發(fā)人員：指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

二、涉稅風險

1、研發(fā)人員學歷與職稱不匹配

雖然高新、加計扣除的政策都未明確要求相關人員的學歷和專業(yè)，但研發(fā)費用加計扣除的備查資料中包括研發(fā)人員的花名冊，如果研發(fā)人員中出現了初中、高中、大專等學歷的，而且沒有任何職稱的人員可能會引起審查的關注。因此應確保名單中人員的學歷和職稱與其崗位相匹配，確保所有研發(fā)人員的真實性和相關性。

2、研發(fā)項目與人員數量不匹配

企業(yè)的研發(fā)項目數量應與研發(fā)人員的數量相匹配。如果項目數量異常多而人員不足，或者人員數量過多而項目不足，都可能表明研發(fā)費用的歸集存在問題。

3、研發(fā)人員數量占比異常

對于非科研型企業(yè)，研發(fā)人員數量一般不應超過公司總人數的20%。如果比例過高，又沒有合理的理由，則可能被質疑為虛增研發(fā)費用。

4、近一年研發(fā)人員異常增長

企業(yè)近一年研發(fā)人員增長過快，可能引起審查關注，可能會被判斷是否存在為了滿足高新認定的人數要求或虛增研發(fā)費用而臨時招募、或將行政崗位的人員計入研發(fā)崗。

5、兼職人員數量需要符合行業(yè)特點

如果企業(yè)的研發(fā)人員主要由非全時人員或未簽訂勞動合同人員構成的，應關注其合理性，同時要關注全時與非全時分布是否符合行業(yè)特點。企業(yè)需要保留兼職研發(fā)員工參與研發(fā)的工時分配表及考勤記錄。

二、加計扣除人工費用范圍及涉稅風險點

一、人工費用范圍

可加計扣險的人工費用：工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

二、涉稅風險：

1、企業(yè)經營活動中常見的福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于研發(fā)費用加計扣除人工費用范疇，應屬于研發(fā)支出的“其他費用”。

2、工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出（ 股權激勵有等待期的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除）。

3、只有直接從事研發(fā)活動的人員費用才能享受加計扣除，管理人員、后勤人員的人員費用不能計入研發(fā)費用。在實際工作中一些非技術性質的崗位一般容易受到質疑（例如項目管理、產品經理等），稅務檢查一般查閱相關人員的學歷，專業(yè)是否和研發(fā)內容匹配，查閱研發(fā)過程資料以及訪談研發(fā)人員判斷是否從事研發(fā)相關工作。

4、直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

5、外聘研發(fā)人員，必須是與企業(yè)或者勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議(合同)的人員才屬于研發(fā)活動“人工費用”歸集范疇。企業(yè)如果通過簽訂《技術服務合同》支付給技術專家的勞務報酬應歸集為研發(fā)支出“其他相關費用”。

6、接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。稅務檢查一般看是否簽訂標準勞務派遣協議，派遣企業(yè)是否具備相關資質。

7、研發(fā)人員平均工資水平要與同行業(yè)相匹配。研發(fā)人員的平均工資不應顯著高于同行業(yè)的平均水平，否則可能會被視為虛構研發(fā)費用的嫌疑。這種異常的工資水平可能需要提供額外的解釋或證明其合理性。