企業(yè)研發(fā)費用加計扣除申報中須注意的要點

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企業(yè)研發(fā)費用加計扣除申報中須注意的要點

一、確定什么是研發(fā)活動

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

二、不能加計扣除的研發(fā)活動

享受加計扣除的研發(fā)活動，不包括以下七項活動。

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

三、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除申報中須注意的要點

四、適用查賬征收的企業(yè)

研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。

企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

五、三個不同口徑歸集研發(fā)費用    

（一）會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）規(guī)范，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件；

（二）高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）規(guī)范，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制；

（三）加計扣除口徑，由國家稅務總局公告2015年第97號、國家稅務總局公告2017年第40號、財稅[2018]64號規(guī)范，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。